מבוא

שנת 2025 מביאה עמה שינויים רבים בתחום המס, בעקבות חוק ההתייעלות הכלכלית (התשפ"ה-2024) והוראות נוספות של רשות המסים. חלק מהשינויים כוללים הקפאות של עדכוני מס ומס יסף, אך מנגד נוספו הוראות חדשות המשפיעות על חישובי המס, גובה התקרות, הטבות מס, ושינויים בשכר הממוצע במשק.

כמו כן, יש לעקוב אחר עדכוני פטור ניכוי מס במקור, עדכונים לגבי קצבה מזכה, שווי שימוש ברכב ומעמד יישובים מטיבים (בייחוד לאור מלחמת "חרבות ברזל").

להלן סקירה מפורטת של עיקרי העדכונים, והנחיות שנוגעות למעסיקים, מנכים אחרים ומשלמי קצבאות.

1. הקדמה כללית – הקפאת עדכוני המס

בהתאם לחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025) (הקפאת עדכוני מס ומס יסף), התשפ"ה-2024, מרבית עדכוני המס שהיו צפויים להתרחש בשנה זו לא נכנסו לתוקף. המשמעות היא שמדרגות המס לא השתנו ביחס לשנה הקודמת, אך כן קיימים עדכונים נקודתיים שונים, עליהם נרחיב בהמשך.

חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025) (הקפאת עדכוני מס ומס יסף), התשפ"ה-2024

2. מדרגות מס לשנת 2025 – ללא שינוי לעומת השנה הקודמת

המוסד לביטוח לאומי ורשות המסים לא עדכנו השנה את מדרגות המס הבסיסיות, ולכן הן נותרו זהות לאלו שהיו בתוקף בשנה הקודמת. מעסיקים ומנכים אחרים נדרשים להמשיך להשתמש באותן מדרגות מס כאשר הם מפיקים תלושי שכר ומבצעים ניכויי מס הכנסה במקור.

3. מס נוסף על הכנסות גבוהות (סעיף 121ב) – שיעור 3%

כפי שהיה גם בשנה שעברה, על פי סעיף 121ב לפקודת מס הכנסה, יחיד שהכנסתו החייבת עולה על 721,560 ₪ לשנה (כלומר 60,130 ₪ לחודש) – יחויב במס נוסף בשיעור 3% על החלק שמעל סכום זה.
חשוב לציין שאין שינוי בסכום הסף (721,560 ₪) או בשיעור (3%) בהשוואה לשנה הקודמת.

4. מס נוסף חדש על הכנסות הוניות – שיעור 2%

החל משנת 2025, הוכנס במסגרת החוק מס נוסף בשיעור 2% על הכנסות ממקורות הוניים (למשל, רווחי הון מניירות ערך, מקרקעין וכדומה) מעל אותו סף של 721,560 ₪ לשנה. המשמעות היא שאם למישהו יש הכנסות הוניות גבוהות מהסכום הזה, יחול על החלק העולה עליו מס יסף של 2%, בנוסף למס הנוסף של 3% על הכנסות רגילות.
מעסיקים או משלמים העוסקים בהון (תוכניות אופציות עובדים, בונוסים הוניים וכדומה) צריכים לעקוב אחר הכללים החדשים ולוודא ניכוי מס נכון במקור.

5. מס הכנסה: עדכון סכומים ותקרות לשנת המס 2025

רשות המסים פרסמה טבלאות עדכניות הכוללות סכומים ותקרות של ניכויים, זיכויים ופטורים שונים. חלק מהסכומים נותרו כפי שהיו (בשל הקפאת חקיקה מסוימת), אך אחרים עודכנו בהתאם לשינויים מעטים שאושרו.
מומלץ לעיין בטבלאות המפורטות שפרסמה רשות המסים לצורך עדכון מערכות השכר והנהלת החשבונות.

לוח עזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת ושכר עבודה לחודש ינואר 2025 ואילך

6. שינוי שיעור הריבית לעניין סעיף 3(ט)

שר האוצר חתם ב־25.12.2024 על הודעת מס הכנסה (קביעת שיעור ריבית), התשפ"ה-2024, לפיה בשנת המס 2025 שיעור הריבית לעניין סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה יעמוד על 6.69%, במקום 6.91% בשנה הקודמת.
סעיף 3(ט) מתייחס לריבית רעיונית על הלוואות והטבות אחרות לעובדים או בעלי שליטה. שינוי זה עשוי להשפיע על חישובי השווי הנזקף לעובד בתלוש השכר, במקרה של הלוואה בתנאים מועדפים.

7. הצמדה לשכר הממוצע במשק 2025 – שני סכומים שונים

כחלק מהוראות חוק הביטוח הלאומי (תיקון מס' 244 והוראת שעה), התשפ"ד-2024, נקבע כי בשנת 2025 יחושבו שני סכומי "שכר ממוצע במשק" שונים:

1. 12,536 ₪ – לצורך גביית דמי ביטוח לאומי וביטוח בריאות.
2. 13,316 ₪ – לצורך גמלאות ועניינים אחרים בפקודת מס הכנסה (למשל, תקרת פיצויים, תשלום אובדן כושר עבודה, תקרת הפקדות לפנסיה וכו').

למרות השוני בין שני הסכומים, החליטה רשות המסים לנהוג באופן מפורט:

• "השכר הממוצע במשק" 13,316 ₪ – עבור תקרות הקבועות בסעיף 3(ה3)(2) לפקודת מס הכנסה (כגון "סכום התקרה", "תקרת פיצויים", תשלומי אובדן כושר עבודה).
• "השכר הממוצע במשק" 12,536 ₪ – עבור המונח "עמית מוטב" (סעיף 47(א)(7) לפקודה), וביחס להגדרות אחרות בפקודה.

מעסיקים ויועצי שכר מתבקשים לוודא שהם מיישמים את השכר הממוצע הנכון לעניין הספציפי שבו מדובר, על מנת למנוע טעויות בחישוב ניכויים והטבות.

8. הגדלת הפטור ממס על קצבה מזכה לפי סעיף 9א(ב)

בהתאם לשינויים שהונהגו בפקודת מס הכנסה (תיקון מס' 190 והוראת שעה), בשנים קודמות נקבעה הגדלה הדרגתית של שיעור הפטור על "קצבה מזכה" עד לשנת המס 2025. העיקרון הוא שמעבר לשיעור הבסיסי של 35%, גדל הפטור על הקצבה במספר פעימות. בשנת 2025 – שיעור הפטור אמור להגיע עד 67% מתקרת הקצבה המזכה, בכפוף למועדי היציאה לפנסיה ולחוק הקיבוע של הזכויות האישיות לכל גמלאי.

חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 190 והוראת שעה), התשע"ב– 2012

ב־22.12.2024 התפרסמו תיקונים, וב־27.1.2025 יצא חוזר מרשות המסים המסדיר את האופן שבו יש ליישם את הפטור המוגדל:

1. התחשבות בשיעור הפטור הנוסף באם הגמלאי הגיע לגיל הזכאות בשנה מסוימת (לאור הקצבה היחידה שיש לו).
2. בדיקת "אישור קיבוע זכויות" (טופס 161ח/161י) שבו מצוין שיעור הפטור המקורי והגדלתו.
3. חובת משלמי הקצבאות לעדכן גמלאים וליידע אותם על מיצוי זכויותיהם.

מומלץ לכל משלם קצבה (למשל, קרן פנסיה או מעסיק המשלם קצבה) לעיין היטב בהוראות, וליישם בחישוב המס במקור בהתאם למועדי ההגעה לגיל פרישה ולמסמכים שהגיש הגמלאי.

9. הנחיות למיסוי קצבאות – בשנת המס 2025

9.1 גמלאים שהגיעו לגיל פרישה לאחר יום התחילה

• משלם הקצבה יכול לקבל מידע על שיעור הפטור באמצעות אישור תיאום מס, מידע מקוון מרשות המסים, או הצהרות שהגמלאי הגיש (טופס 101/101ג).
• ככל שהגמלאי עומד בתנאי "מקבל קצבה יחידה", ניתן להחיל את הפטור הנוסף אוטומטית, בתנאי שהגמלאי חתם על המסמכים המתאימים.

9.2 גמלאים שהגיעו לגיל פרישה לפני יום התחילה

• בדומה לאמור לעיל, אולם במקרה שבו לא הוגשו אישורים, משלם הקצבה ינכה מס ללא הטבות, עד לקבלת מסמכים מתאימים.
• במקרה שבו הגמלאי מקבל קצבה יחידה, ניתן לעיתים להחיל את הפטור הנוסף (22% לשנת 2025) על החלק המעודכן.

9.3 חובת יידוע הגמלאים

משלמי הקצבאות נדרשים לשלוח מכתבים והודעות לגמלאים כדי ליידע אותם על זכויות הפטור הנוספות ועל דרכים למימושן.

סעיף 9א)ב( לפקודת מס הכנסה – הנחיות לעניין הפטור ממס על קצבה מזכה – שנת 2025

 

10. עדכון שווי שימוש ברכב 2025

החל משנת המס 2010, שווי השימוש ברכב צמוד מחושב כאחוז ממחיר המחירון לרכב חדש. בשנת 2025 תקרת מחיר המחירון לחישוב השווי הליניארי עודכנה ל־583,100 ₪ (במקום 563,790 ₪ אשתקד). השיעור ממשיך לעמוד על 2.48% למחירי רכב עד התקרה.
בנוסף, לרכבים חשמליים והיברידיים קיימת הפחתה מסוימת בשווי השימוש, בהתאם לטבלאות באתר שע"מ.

11. הטבה במס בגין מגורים ביישוב מזכה (סעיף 11)

ביום 1.1.2025 עודכנה רשימת היישובים הזכאים להטבת מס לפי סעיף 11 לפקודה. ההטבה חלה על הכנסה חייבת מיגיעה אישית בלבד, ובכפוף לתנאים המפורטים בסעיף. המעסיק נדרש להתייחס להטבה זו בתלוש השכר בהתאם לתושבות העובד או אישור תושב רלוונטי.

12. הנחיות מיוחדות בעקבות מלחמת "חרבות ברזל"

עקב הפינוי הזמני של חלק מהיישובים בעקבות המצב הביטחוני, פרסמה רשות המסים ב־6.1.2025 חוזר מיוחד המאפשר לתושבי יישובים שפונו לשמור על זכאות להטבת מס ביישוב, גם אם אינם נמצאים פיזית ביישוב בתקופה זאת. התנאי הוא שהיישוב מופיע בטבלת היישובים המפונים ואישור תושבות מתאים הוצא על ידי הרשות המקומית. כמו כן, העובד נדרש לחתום הצהרה המבהירה כי אין לו מרכז חיים אחר, וכי העזיבה היא זמנית בלבד.

13. נקודות זיכוי ליחיד שסיים לימודים לתואר או לימודי מקצוע

סעיפים 40ג ו־40ד לפקודת מס הכנסה מעניקים נקודות זיכוי למי שסיים לימודיו וזכאי לתואר או תעודת מקצוע. נקודות הזיכוי חלות החל משנת המס שלאחר שנת סיום הלימודים. במקרה של מקצועות המחייבים התמחות (למשל, עריכת דין או ראיית חשבון), ניתן לדחות את תחילת מימוש נקודות הזיכוי עד לאחר השלמת תקופת ההתמחות.

14. הוראות למתן פטור מניכוי מס במקור מקופות גמל – הארכת תוקף

ברשות המסים פורסם כי ההנחיה למתן פטור מניכוי מס במקור לבעלי הכנסות נמוכות (שפורסמה ב־2020) מוארכת עד ל־31.12.2025. הפטור מאפשר לעובדים או לעצמאים בעלי הכנסה נמוכה למשוך סכומים מסוימים מקופת הגמל ללא ניכוי מס במקור, בכפוף לתנאים ולתקרות הכנסה מוגדרות.

15. הטבה בשל משמרות (סעיף 10 לפקודה) – עדכון

תקנות מס הכנסה (שיעור המס על הכנסה בעד עבודה במשמרות) העניקו בעבר זיכוי של 15% במס לעובדי משמרות שנייה ושלישית במפעלי ייצור, אך בשנה זו לא הוארך תוקף התקנות. לפיכך, החל משנת 2025 לא ניתן זיכוי ממס בגין משמרות באותה מתכונת שהייתה בעבר.

16. עדכון שיעורי מס שכר לשנת 2025

בהמשך לצו מס ערך מוסף (שיעור המס על עסקה ועל יבוא טובין) (תיקון), התשפ"ד-2024, שיעור המע"מ עלה מ־17% ל־18% החל מ־1.1.2025, ובהתאם:

1. מס שכר על מוסד ללא כוונת רווח (מלכ"ר) – 7.5% (ללא שינוי).
2. מס שכר על מוסדות כספיים – 18%.

עם זאת, לפי חוק "תשלום מיוחד לשם השגת יעדי התקציב (הוראת שעה – חרבות ברזל), התשפ"ד-2024", הבנקים הגדולים ישלמו בשנת 2025 מס שכר בשיעור של 17% (במקום 18%), למעט אם מדובר ב"בנק בעל היקף פעילות קטן" המוגדר אחרת.

17. עדכון תקרה לניכוי דמי חבר/ דמי טיפול ארגוני

מ־1.1.2025 התעדכנה תקרת השכר לעניין ניכוי דמי חבר או דמי טיפול ארגוני. התקרה עלתה מ־21,311 ₪ לחודש ל־22,637 ₪.
בהתאם לכך, גובה הניכוי המרבי להסתדרות או לארגונים מקבילים גדל בפרופורציה ישירה לתקרת השכר החדשה.

18. סכומים שלא ניתנים לעיקול בשנת 2025

על פי חוק הגנת השכר, התשי"ח–1958, וחוק הבטחת הכנסה, התשמ"א–1981, קיימים סכומים מוגנים שלא ניתן לעקל משכרו של עובד. בשנת 2025 עודכנו הסכומים בהתאם להרכב המשפחתי של העובד.
כמו כן נקבע שאם הסכום הקבוע בטבלה עולה על 80% משכר העבודה החודשי, יקטן הסכום שאינו ניתן לעיקול ל־80%. במקרה של תשלום מזונות, אין מגבלה על סכום העיקול.

19. סיכום והמלצות לפעולה

שנת המס 2025 כוללת מספר שינויים בניכוי מס הכנסה ובמס יסף, עדכונים בשיעורי הריבית ובתקרות השכר הממוצע, וכן הוראות מיוחדות לגבי זכאות להטבות מס ליישובים שפונו ומתגוררים מחוץ ליישוב באופן זמני. עבור מעסיקים, הקריטריונים להעסקת עובדים (למשל, עבודה במשמרות) וכן עדכונים בשווי שימוש ברכב משפיעים על חישובי השכר השוטפים.

מה כדאי לעשות כעת?

1. עדכון מערכות השכר והנהלת החשבונות – יש לוודא שכל התוכנות והחישובים מתחשבים בתעריפים ובחוקי הקפאת המס החדשים, לרבות שיעור הריבית ל־3(ט), תקרות שכר ותקרות פטור.
2. לימוד של תקנות המס הנוספות – בעיקר אם מדובר בארגונים או מעסיקים גדולים שמנהלים קצבאות והפרשות הוניות (עובדי אופציות וכו').
3. יידוע עובדים וגמלאים – לתת לעובדים זכאים (תושבי יישובים מזכים, פורשים, עובדי משמרות) או גמלאים (נוגע לגדילת הפטור על הקצבה המזכה) הנחיות ברורות כיצד לממש זכאותם.
4. מעקב אחר פרסומי רשות המסים וביטוח לאומי – ייתכנו עדכונים נוספים, הנחיות מפורטות או הבהרות במהלך שנת 2025, בייחוד לאור המצב הביטחוני המשתנה והחלטות ממשלה נוספות.

בכך תוכלו להבטיח עמידה בכללי המס המעודכנים, למנוע קנסות וטעויות דיווח, ולסייע לעובדים שלכם לממש את זכויותיהם במסגרת החוק.

הערה: המידע המפורט כאן הוא לסקירה כללית ואינו מהווה ייעוץ משפטי או תחליף לייעוץ פרטני. לקבלת הנחיות מותאמות ספציפית למעסיק או לנישום, מומלץ לפנות ליועץ מס, רואה חשבון או גורם מקצועי מוסמך אחר.